專家：小微企業將成營改增減稅贏家

　　■ 宏觀大勢

　　營改增改革進程的滯後，導致實際稅負反而有所增加。而本次營改增的加速，能夠讓小規模納稅人的稅負降低40%。這對於小企業來説，將能夠切實有效降低稅負。

　　營改增進入收官階段。今年兩會時，財政部部長樓繼偉透露，國務院要求今年5月1日完成所有行業的營改增，3月18日，國務院常務會議部署全面推開營改增試點，今年預計減輕企業稅負5000多億元。據報道，建築業和房地産業適用11%的稅率，金融業和生活服務業適用6%的稅率。

　　經濟下行期間，一般需要積極的財政政策去助推經濟，減稅是重要的政策選項。營改增全面落實後，抵扣鏈條完整，實際上降低了企業的稅負，製造業等行業將是直接的受益方。學界、業界一直呼籲營改增收官的初衷也在於此。國務院常務會議要求全面落實營改增，著眼點也在於減稅。

　　由於經濟一段時期以來一直處於下行區間，財政收入整體形勢不佳，一度拖累了營改增（營業稅改為增值稅）的進程，按原定計劃，營改增于去年年底收官，但執行上相對緩慢。增值稅的稅種設計是只針對産品流轉過程中的增值部分徵稅，要完成這一目的，需要所有流轉環節都實施增值稅、抵扣鏈條完整，但是現存的四個行業仍在實施的營業稅，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性，使得部分實施增值稅的行業並沒有享受到增值稅的好處，營改增改革進程的滯後，導致實際稅負反而有所增加。

　　因此，本次營改增的加速，相當於在打收官之戰，對於小企業來説，將能夠切實有效降低稅負。年度銷售額低於500萬的小企業是小規模納稅人，營業稅時代，營業稅的稅基是銷售額，稅率為5%，而目前增值稅的徵收實踐中，小規模納稅人不按增值稅稅率計徵，也不參加進項稅額抵扣，而是實行按銷售額與徵收率計算應納稅額，徵收率為3%。營改增讓小規模納稅人的稅負降低了40%。

　　雖然營改增肯定會降低名義稅負，但金融業、房地産業和生活服務業的營改增想要降低實際稅負，還有進一步推進改革的繼續掃尾空間。這是因為，中國的增值稅採用購進扣稅法，由於銷售項的稅率（6%、11%、13%、17%四檔）高於營業稅率（5%），進項抵扣的稅額要足夠多才能起到減稅的功能，而現實中，往往會出現“高（稅額）徵低（稅額）扣”、“有徵無扣”的現象。

　　具體來看，有一些企業的成本支出多為個人勞務、沒有開具增值稅專用發票資格的供應商等，像建築業的建築工人勞務與沙石輔料、金融業的借款利息（進項）、房地産業的佣金、生活服務業的小額零碎的開銷等，這些要麼無法取得發票，要麼無法抵扣進項稅。在增值稅體系中，稅率跳增又無法抵扣，稅負提升在所難免。

　　有媒體報道，營改增後交通運輸行業的稅負就大大提高。以公路貨運企業為例，經營成本主要包括人力成本、路橋費、油料費用等，通行費無法抵扣，勞動力大多是個人勞務，無法開具發票，能抵扣的只有佔運輸成本20%左右的油料，這也使得物流企業採用購買油卡向貨運司機支付運費的方式，而增加抵扣項。

　　此外，在抵扣項認定、異議處理上，大多是稅務機關説了算，缺乏合理的確認和爭議處理的法律程式，納稅機構沒有太多的話語權。這些都是營改增可能帶來實際稅負提高的隱患，也是未來改革中需要進一步明晰的重點。

　　□聶日明（上海金融與法律研究院研究員）