營改增要搭好框架細處著眼

　　進一步推進營改增試點，應繼續推動制度創新，既要設計稅制“搭好框架”，又要做到設置稅率“細處著眼”。要在總結現行營改增試點經驗的基礎上，全面了解和掌握未來涉改行業情況，提高和增強稅收徵管能力

　　經過兩年試點，營改增的成效被社會廣泛認可。未來，全面深化的營改增將進入“深水區”，能不能一如既往釋放改革紅利，“撬動”財稅體制改革，還應繼續推動制度創新，既要設計稅制“搭好框架”，又要做到設置稅率“細處著眼”，還需提高徵管水準、加快立法進程，保障改革順利推進。

　　對於營改增來説，科學的“頂層設計”需要創新設計增值稅稅制。稅制設計核心在於稅基的確定，而稅基基於不同的産業存在不同的難點。稅基就是增值額，理論上來講容易確認，但涉及具體行業後問題就變得十分複雜。對於服務業，針對勞務的增值部分在確定和抵扣的認定上較難；對於金融行業，從事存貸款業務，其增值額是利差，但服務對像是存款人和貸款人，無法針對利差徵收增值稅並給服務對象開出增值稅發票。

　　難題客觀存在。如何突破，推動試點順利進行？從大的改革思路上來説，稅基易明確的建築業、電信業和旅遊業等，可實行增值稅一般計稅方法；而餐飲、娛樂等生活服務業和金融保險業，可採用簡易徵收方式。

　　從每個行業的特點來説，稅制需要有針對性地作出調整。對於新建不動産銷售、商業用不動産的租賃和再次銷售，按照一般增值稅制度和標準稅率進行徵收；但居住用不動産的租賃和再次銷售，可給予免稅。

　　營改增試點的進一步推進，還需要考慮稅率減並問題。營改增過程中，除了原有的17%和13%兩檔稅率，根據試點行業的實際承受能力增設了11%和6%兩檔稅率。但是稅率檔次越多，意味著不同行業稅負水準不同，會導致高徵低扣或低徵高扣等不公平出現，妨礙産業結構的合理化和調整升級。從國際經驗看，目前實施現代型增值稅制度的澳大利亞和紐西蘭等國家，採用的都是單一稅率，在其增值稅制度統一實施和運作後，並沒有出現行業間的稅負差別過大的問題，反而較充分地體現了稅收公平。未來需要考慮儘早解決增值稅多檔稅率的減並問題，否則稅率統一問題久拖不決，將成為營改增“後遺症”。

　　營改增進一步推進，面臨徵管機構的分工和徵管方式的變化調整。首先，營業稅原是地方系統徵管，而增值稅是國稅系統徵管，營改增打破了國稅和地稅之間原有的分工。地稅系統承擔的徵管工作移交給國稅系統的過程，會引發諸多的不確定性和徵管風險。其次，對生活服務業、金融保險業徵收增值稅，增值額確定和抵扣的確認難度遠遠超出製造業，需要更多複雜的資訊，徵管方式面臨新挑戰。黨的十八屆三中全會提出，要完善國稅、地稅徵管體制。完善徵管體制機制，將為營改增的順利推進提供順暢渠道和配套技術。

　　營改增進一步推進，則需要加快增值稅立法。增值稅立法改革時機較為成熟，在“十一五”時期，增值稅作為稅收立法改革的一項計劃由人大確立，但因要推進營改增，實現稅制轉換等原因導致增值稅立法被擱置。黨的十八屆三中全會確定落實稅收法定原則，給增值稅立法帶來新的改革時機。增值稅是我國的第一大稅種，加快立法將使徵收過程有法可依，有助於減並稅率、穩定宏觀稅負。

　　需要注意的是，營改增全面實施後，將造成地方主體稅種營業稅的流失。因此，改革的順利推進還需要進一步理順中央與地方分配關係，通過財政體制改革的通盤方案來重構地方稅體系。

　　總之，營改增是當前稅制改革的重頭戲，應在總結現行營改增試點經驗的基礎上，通過全面了解和掌握未來涉改行業情況，系統設計相對統一公正的增值稅制度，提高和增強徵管能力。